债务重组又称债务重组，是指债权人根据与债务人达成的协议或者法院的裁定，在债务人经济困难时作出让步的事项。也就是说，只要原债务偿还条件修改，即债务重组确定的债务偿还条件与原协议不同，就作为债务重组。

　　一、新旧会计准则的差异与比较

　　（一）重组定义的变化

　　债务重组定义为原准则“根据与债务人达成的协议或法院的裁决，债务人同意修改债务条件”它表明，无论哪种债务重组形式，只要原债务条件被修改，包括债务金额和偿还时间，都被视为债务重组。因此，旧标准中的债务重组不仅包括债务人在财务困难条件下的债务重组，还包括债务人在财务困难条件下的债务重组。

　　新标准强调了债务人财务困难的前提，突出了债权人做出让步的实质性条件。这样，排除了债务人在清算或重组过程中不处于财务困难的债务重组，以及债务条件已经修改但实质上债权人没有做出让步的债务重组。债务人遇到困难时，债权人同意债务人用库存货物偿还到期债务，不调整偿还金额和时间的，债权人本质上不做出让步的，不属于债务重组。

　　（二）债务重组方式的变化

　　原标准的债务重组方式有五种方式：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、将债务转化为资本、修改债务条件和组合清偿债务。在新标准中，债务重组有四种方式：资产清偿债务、债务转化为资本、修改债务条件和组合清偿债务。在旧标准中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式合为“以资产清偿债务”方法，虽然这不是实质性的变化，但新标准的表达更容易理解。

　　（三）债务重组计量属性的变化

　　根据原标准中的账面价值，新标准引入了公允价值。根据原债务重组标准的计量属性，主要内容如下：“债权人以非现金资产/债务转换资本清偿债务的，应当以重组债权的账面价值作为受让非现金资产/股权的入账价值”。新标准引入了公允价值计量属性，以公允价值为计量基础具有许多优点。它能合理反映企业的财务状况，更有效地反映收支比例，特别是在通货膨胀的情况下，有利于企业的实物资本保全。

　　（四）债务重组损益处理的变化

　　原标准规定，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或者股权的账面价值之间的差额确认为资本公积，债权人一方不能确认重组收益。根据新标准，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金/转让的非现金资产/股份的公允价值之间的差额计入当期损益。“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。”这清楚地肯定了债务重组收益可以计入当期损益（债务人一般为营业外收入），企业或公司可以获得巨额利润，可以大大提高上市公司的每股收益水平。

　　二、实施新标准对企业财务状况的影响

　　在债务重组的会计处理中，债权人和债务人权人和债务人很少涉及公允价值，也不确认债务重组的收入。新标准将债务人因债权人让步而修改债务条件而偿还债务的所有收入计入资本公积，改为当期损益；对于实物债务偿还业务，引入公允价值作为计量属性。由于新标准与旧标准之间最大的区别是以公允价值计量，产生的债务重组收入计入当期损益。

　　（一）对债务人财务的影响

　　1.可以减少债务人的负债，从而降低债务人的资产负债率。然而，资产负债率的降低并不意味着企业偿债能力的增强，因为债务重组并没有增加债务人的资产总量或资产的流动性。

　　2.可以增加债务人的收入，但这并不意味着盈利能力的增强。债务人在债务重组过程中获得以下两种收入：债务重组收入；资产处理收入。因为这些收入是由债权人的一些让步获得的，只是当期的。债务重组并没有提高影响企业盈利能力的根本因素，如产品质量、销售渠道、经营管理等。

　　3.可以减轻债务人未来的财务负担。通过减少债务本金、减少债务利息等债务重组，降低企业未来的财务成本，降低资产使用成本。

　　4.导致所有者权益的结构变化，影响未来的利益分配关系，在一定意义上导致实收资本或资本公积的虚假增加。由于债务重组可以将债权转化为产权，债务转化为所有者权益，导致企业实收资本或资本公积增加，改变债务人原所有者权益结构，影响企业未来的利益分配关系。

　　5.可以振兴一些闲置资产。由于债务重组可以用非现金资产偿还债务，债务人可以用闲置资产偿还债务，即债权人需要的非现金资产，实现资产重组，振兴部分闲置资产，提高资产利用率。

　　（二）对债权人财务的影响

　　1.会导致债权人资产减少，造成债务重组损失。新标准规定：（1）以现金清偿债务的，债权人应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减坏账损失准备金，损失准备金不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入当期损益（2）以非现金资产清偿债务的，重组债权的账面余额与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入当期损益（3）债务转为资本的，债权人应当将重组债权的账面余额与股权公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入当期损益（4）债务重组修改有关债务条件的，债权人应当将债权的账面余额减记至未来应收余额，减记金额作为债务重组损失，计入当期损益。

　　2.可以减轻债权人的部分经济负担，减少资本占用，降低资本使用成本。通过债务重组，债权人可以收回一定数量的货币资金或有效的非货币资产，减轻财务费用负担，也可以收回部分由于收入和债权确认而增加的

　　3.激活滞后资金，加快资本周转，提高资产真实性，保证快速资产质量，增强资本增值能力，增强企业偿付能力，有利于解除三角债务。通过债务重组激活长期滞后资金，恢复应收账款的速度，对提高资本周期质量具有积极意义。

　　4.可避免部分坏账损失，消除部分潜在损失因素，提高企业损益的真实性。通过债务重组，减轻债务人的部分负担，有机会摆脱困难，债权人也可以避免更大的损失。此外，如果债权人的应收账款拖欠过多，时间过长，就会形成债权人的潜在损失因素，因此通过债务重组实现部分债权，可以提高企业损益的真实性。

　　5.可以改变债权人资产的性质，将部分流动资产转化为长期资产。由于债务重组可以通过债权转化为产权，因此应收账款必然成为长期投资。